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一、新一輪財稅體制改革：三句話，四本賬，十大任務(wù)
　　三中全會召開之際，新一輪財稅體制改革怎么看？我們基于40余份財稅改革相關(guān)政府文件，參考百余位財稅學者觀點，沿二十大“三句話”理解改革方向，由財政預(yù)算“四本賬”分解10大改革任務(wù)（2023年直接涉及35萬億支出，覆蓋超70%財政總支出），從有限的文獻中，梳理政策脈絡(luò)，凝結(jié)學界共識。
　　10大改革任務(wù)，可分為稅制改革、財政體制改革、其他預(yù)算改革三塊。其中，財政體制改革、稅制改革聚焦一般預(yù)算（第一本賬），共包括7大改革任務(wù)（2023年直接涉及28.4萬億財政支出，覆蓋近60%財政總支出），或是重點。
　　稅制改革，對應(yīng)二十大“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”，或包括3大改革任務(wù)：“推動消費稅改革”、“完善增值稅”、“完善個人所得稅”。
　　財政體制改革，對應(yīng)二十大“完善財政轉(zhuǎn)移支付體系”，或包括4大改革任務(wù)：央地支出（事權(quán)、支出責任）劃分、央地收入（財力、財權(quán)）劃分、轉(zhuǎn)移支付、省以下財政體制。
　　其他預(yù)算改革，對應(yīng)二十大“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”，或涉及3大改革任務(wù)：“完善地方債管理”（第二本賬），“合理確定國有資本收益上交比例”（第三本賬），“實施漸進式延遲法定退休年齡”（第四本賬）。
　　二、稅制怎么改？
　?。ㄒ唬┦裁词嵌愔平Y(jié)構(gòu)？
　　即稅收制度中稅種的組成及各稅種所占的比重。官方多從兩個角度提及：
　　一是直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁、重公平，如所得稅、財產(chǎn)稅），對應(yīng)間接稅（可轉(zhuǎn)嫁、重效率，如增值稅、消費稅——企業(yè)交稅但不是負稅者，可以通過提高價格轉(zhuǎn)嫁，導致窮人富人都按照同一市場價格購買某種商品時，間接稅與其收入比差距大）。十八屆三中全會決定要提高直接稅比重，我國間接稅比重近10年下降近10個百分點，仍占約6成。
　　二是地方稅，對應(yīng)中央稅。我國以央地共享稅為主，中央地方整體55分成，5省貢獻了全國近5成稅收（2022年，廣東13.7%、上海10.5%、江蘇8.4%、浙江8.3%、北京7.9%）。地方稅收收入中，東部貢獻約6成（2023年，東部占59%，中部、西部、東北分別占17%、20%、4%）。
　?。ǘ┫M稅，怎么改？
　　消費稅（國內(nèi)）是我國第三大稅種。2023年規(guī)模已達1.61萬億，占稅收收入比重約9%。
　　從行業(yè)構(gòu)成看，“煙酒油車”（卷煙、酒、成品油、汽車）占比超98%（重點稅源企業(yè)）。
　　從征收環(huán)節(jié)看，多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收→當前按生產(chǎn)地原則，消費稅大省=煙酒油車生產(chǎn)大省≠消費大??；未來若轉(zhuǎn)向消費地原則（征收環(huán)節(jié)后移至零售并將收入下劃地方），消費大省相對受益，煙酒油車生產(chǎn)大省相對受損。
　　從地域分布看，西部（煙酒產(chǎn)量較高）消費稅占比明顯高于其整體稅收占比（2022年，西部貢獻了26%的消費稅、17%的整體稅收）。
　　從征收范圍和征收稅率看，共設(shè)置15個稅目、最高征收稅率可達56%（卷煙）。
　　從收入歸屬看，在我國屬于中央稅，國際上多為央地共享稅，中央占比總體高于地方（美、日、德、韓中央分別占50%、70%、80%、90%）。
　　消費稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了多次重大制度調(diào)整，2019年前主要是“提率擴圍”；2019年以來主要是“后移下劃”：在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收、并穩(wěn)步下劃地方。后移可理解為下劃的前提：以煙酒為例，若不后移征收環(huán)節(jié)就下劃地方，各地可能爭辦煙廠、酒廠，重復過剩產(chǎn)能就可能涌現(xiàn)。
　　消費稅，為什么改？一是補位地方主稅（2016年營改增，地方失去主體稅種，當前消費稅規(guī)模已接近當年營業(yè)稅），二是解困土地財政（“吃飯靠財政，建設(shè)靠土地”，賣地陡降沖擊財力）。
　　參考國際經(jīng)驗，我國消費稅占稅收比重已接近發(fā)達國家平均，更多指向央地征管（征收環(huán)節(jié)后移）與分配（收入歸屬下劃）。
　　對于“怎么征”，消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)征收（尤其是數(shù)量大、消費地點分散的煙、酒），僅有部分國家選擇特定的消費品在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)征收的主要是稅源管控嚴密的品種及特定服務(wù)，如車（需注冊上牌）、奢侈品（消費數(shù)量少、消費門店相對集中）。具體到煙酒油車等我國消費稅主要稅目，比較美、德、日、韓：
　　煙（約占消費稅50%）：我國在生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)，美國在生產(chǎn)、零售環(huán)節(jié)，德、韓在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，日本在批發(fā)環(huán)節(jié)。
　　酒（約占消費稅5%）：除美國在生產(chǎn)、零售雙環(huán)節(jié)外，中、德、日、韓均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
　　油（約占消費稅35%）：除美國在零售環(huán)節(jié)外，中、德、日、韓均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
　　車（約占消費稅10%）：美、日在零售環(huán)節(jié)，中、日、韓在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
　　其他：對于奢侈品，中、韓在生產(chǎn)、零售雙環(huán)節(jié)征收，美國在零售環(huán)節(jié)征收；對于污染品，中、美均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收；德國在生產(chǎn)環(huán)節(jié)另征收咖啡稅。我國尚未對服務(wù)征消費稅，而美、德、日、韓均有。
　　對于“怎么分”，《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（下稱《方案》）提出“改革調(diào)整的存量部分核定基