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《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）提出“健全直接稅體系，完善綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策?！比绾卫斫鈧€(gè)稅中資本所得相關(guān)的提法，我們?cè)噲D進(jìn)行分析。
　　個(gè)稅中資本所得稅收政策現(xiàn)狀如何？
　　資本和財(cái)產(chǎn)所得在上一輪個(gè)稅改革中并非主要。2018年個(gè)稅改革主要是將勞動(dòng)所得進(jìn)行修訂，并設(shè)立綜合所得，但在改革后，個(gè)稅收入的構(gòu)成中仍以勞動(dòng)要素收入占據(jù)主導(dǎo)，資產(chǎn)所得占比不變。在“多渠道增加城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入”這個(gè)大前提下，個(gè)稅也或?qū)⑼阶兓?br>　　個(gè)稅中資本所得條目隨資本市場(chǎng)的發(fā)展而不斷增加，但缺乏系統(tǒng)性。因我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展是漸進(jìn)式、逐步繁榮的，個(gè)稅中有關(guān)資本所得內(nèi)容是逐漸豐富的。個(gè)稅中有關(guān)資本所得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┲袑儆袃r(jià)證券的規(guī)定最為豐富。不動(dòng)產(chǎn)交易的個(gè)稅實(shí)際上根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要而改變。
　　我國(guó)資本、財(cái)產(chǎn)所得規(guī)范對(duì)完善收入分配制度，健全直接稅體系具有重要意義。我國(guó)稅制中以累退性的流轉(zhuǎn)稅為主，而能發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)效果的個(gè)稅占比不高。個(gè)稅收入大結(jié)構(gòu)中側(cè)重工薪，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得小結(jié)構(gòu)中側(cè)重限售股、房屋轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)于收入分配效果是有限的。
　　海外資本利得稅的征收經(jīng)驗(yàn)有哪些？
　　OECD經(jīng)濟(jì)體資本利得稅發(fā)揮籌措收入，引導(dǎo)收入分配作用。經(jīng)不完全梳理，OECD經(jīng)濟(jì)體中開(kāi)征資本利得稅的共有31個(gè)，其中27個(gè)是合并至個(gè)人所得稅征收，4個(gè)單獨(dú)征收。資本利得稅稅率設(shè)定方面，最高邊際稅率普遍低于個(gè)稅最高邊際稅率，最高邊際稅率平均為25.4%。
　　區(qū)分長(zhǎng)期和短期資本利得稅，以產(chǎn)生“鎖住”效應(yīng)。為了鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，許多國(guó)家針對(duì)長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得采取不同的稅收待遇，大多數(shù)國(guó)家采取單一的時(shí)間期限判斷。長(zhǎng)短期資本利得稅收的不同，對(duì)引導(dǎo)居民長(zhǎng)期持有資產(chǎn)具有明顯作用。
　　資本損失抵扣體現(xiàn)的是政府和居民在風(fēng)險(xiǎn)前的共擔(dān)性，有利于鼓勵(lì)居民繼續(xù)進(jìn)行投資。從損失抵扣的類(lèi)型來(lái)看，大致分為允許抵免同類(lèi)利得、抵免資本利得、抵免普通利得、其他抵免。資本損失的結(jié)轉(zhuǎn)也是另一大風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。
　　《決定》對(duì)個(gè)稅中資本所得部分改革有何指引？
　　延續(xù)二十大和二十屆三中全會(huì)精神，注重公平。從我國(guó)居民可支配收入的結(jié)構(gòu)來(lái)看，勞動(dòng)報(bào)酬占比相對(duì)不低，則二次分配的作用可能更加凸顯。從美國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)稅中資本利得稅的占比和收入高度正相關(guān)，資本利得稅有助于優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)。
　　優(yōu)化個(gè)人所得稅征收模式，健全直接稅體系，有助于我國(guó)二次分配發(fā)揮效果，特別是將勞動(dòng)要素和資本要素稅率進(jìn)行適度的收斂。同樣，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制也需要資本利得稅。當(dāng)前數(shù)據(jù)治理的手段豐富，也有利于稅務(wù)系統(tǒng)更好的發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)效果。
　　引導(dǎo)耐心資本的發(fā)展壯大?！稕Q定》突出表示要發(fā)展耐心資本，后續(xù)政策可能更多圍繞此深化改革。而稅收調(diào)節(jié)對(duì)居民預(yù)期引導(dǎo)至關(guān)重要，長(zhǎng)期資本利得的“鎖住”效果本身可能有助于耐心資本的培育。另外，資本所得相關(guān)稅收的規(guī)范也能更好的引導(dǎo)預(yù)期。
　　風(fēng)險(xiǎn)提示：各國(guó)資本利得稅經(jīng)驗(yàn)歸納不完全；個(gè)人所得稅改革框架和路徑根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)形勢(shì)出現(xiàn)調(diào)整。