>> 銀河證券-增值稅立法簡(jiǎn)評(píng)：增值稅立法的幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)-241226
| 上傳日期： |
2024/12/27 |
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| 格式： |
pdf 共3頁(yè) |
來(lái)源： |
銀河證券 |
| 評(píng)級(jí)： |
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作者： |
張迪,聶天奇,趙紅蕾 |
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2024年12月25日，第十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅法》，明確《增值稅法》于2026年1月1日起施行。至此，在稅收法定原則下，作為我國(guó)稅收占比最大的增值稅自2019年首次征求意見(jiàn)以來(lái)，經(jīng)歷“三審”之后最終完成立法，目前我國(guó)18個(gè)稅種中已有14個(gè)稅種完成立法。我們認(rèn)為本次立法或有以下要點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響:
一是本次立法并未“簡(jiǎn)并稅檔”，短期仍是穩(wěn)定宏觀(guān)稅負(fù)趨勢(shì)。如我們前期報(bào)告《完善增值稅的兩大主線(xiàn)》所述，相較消費(fèi)稅改革而言，增值稅經(jīng)過(guò)三十多年改革稅制已相對(duì)成熟，目前處于深化完善階段，例如之前市場(chǎng)所熱議的“簡(jiǎn)并稅檔”并未在終稿中出現(xiàn)。這也意味著，對(duì)當(dāng)前財(cái)政稅收而言，“收入籌集”仍是增值稅作為第一大稅種的重要意義，短期仍需要保持稅負(fù)水平的基本穩(wěn)定。經(jīng)過(guò)過(guò)去幾年的大規(guī)模減稅降費(fèi)，2023年我國(guó)稅收口徑宏觀(guān)稅負(fù)已降至14.37%，大致回到2001年初的水平，且處于國(guó)際同等收入國(guó)家中的較低水平。2023年增值稅稅收總額6.9萬(wàn)億元，占我國(guó)全部稅收比重的38.3%。因此，作為稅收收入的“壓艙石”，目前增值稅稅率并未進(jìn)一步調(diào)降。
二是“視同銷(xiāo)售”范圍縮窄，或?qū)⒔档涂绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)成本?！对鲋刀惙ā分幸曂N(xiāo)售僅保留了四項(xiàng)，現(xiàn)行制度中的“代銷(xiāo)”、“移送”等視同銷(xiāo)售項(xiàng)均被移除。我們認(rèn)為這將部分降低企業(yè)的稅款資金占用成本，尤其是對(duì)于電商和零售類(lèi)企業(yè)而言具有一定利好因素。所謂“視同銷(xiāo)售”，是指某些行為雖然形式上不是銷(xiāo)售，但根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，需要按照銷(xiāo)售行為計(jì)算和繳納相關(guān)稅費(fèi)。例如過(guò)去大部分電商企業(yè)在代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，雖然沒(méi)有實(shí)際購(gòu)買(mǎi)商品，但因?yàn)椤耙曂N(xiāo)售”，在商品完成實(shí)際銷(xiāo)售前，電商企業(yè)便需要提前向商品生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納增值稅，并形成待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，待商品實(shí)際銷(xiāo)售后再進(jìn)行抵扣。過(guò)去這種操作一則使得企業(yè)稅務(wù)處理較為復(fù)雜;二則代銷(xiāo)行為本身可能并未產(chǎn)生實(shí)際銷(xiāo)售收入，而對(duì)企業(yè)造成稅款資金占用，增加企業(yè)稅務(wù)成本;三則在留抵退稅時(shí)或許還會(huì)涉及區(qū)域間的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，因?yàn)殇N(xiāo)售前的稅收是在商品生產(chǎn)地繳納，而退稅義務(wù)一般由商品銷(xiāo)售企業(yè)所在地負(fù)責(zé)。
此外，所謂“移送”視同銷(xiāo)售，與代銷(xiāo)類(lèi)似。例如企業(yè)總部從外地分公司或工廠(chǎng)調(diào)送商品，涉及到跨縣（市）的“移送”也需要繳納增值稅，在總公司取得專(zhuān)票后再進(jìn)行抵扣，同樣提高了稅務(wù)處理的復(fù)雜性和稅收成本。而新《增值稅法》執(zhí)行后將有效解決以上問(wèn)題，亦有望降低零售類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)成本。
三是明確納稅人具有留抵退稅的選擇權(quán)。《增值稅法》第二十一條明確規(guī)定:納稅人在可以適用留抵退稅的前提下，有權(quán)自主選擇退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)今后留抵。該條例的明確相當(dāng)于將之前出臺(tái)的留抵退稅政策“常態(tài)化”，也就是當(dāng)企業(yè)由于產(chǎn)品滯銷(xiāo)或者其他原因?qū)е庐?dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，這部分的資金占用可以選擇通過(guò)留抵退稅予以直接返還，有助于降低企業(yè)稅收成本。
四是企業(yè)貸款和服務(wù)業(yè)或?qū)⒃试S進(jìn)行增值稅抵扣?！对鲋刀惙ā返诙l中在不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的情形中并未包含“貸款服務(wù)”，這或意味著如果沒(méi)有其他補(bǔ)充條款，企業(yè)貸款和融資利息的增值稅可以進(jìn)行抵扣，繼而部分降低企業(yè)的借款成本。此外，對(duì)于服務(wù)業(yè)不能抵扣的情景被限定在“直接用于消費(fèi)”的服務(wù)，包括餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。這意味著如果企業(yè)因經(jīng)營(yíng)性
風(fēng)險(xiǎn)提示
1.政策落地不及預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)
2.對(duì)相關(guān)政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)
3.改策細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步修訂的不確定性
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