>> 浙商證券-新一輪財(cái)稅體制改革系列研究之三：消費(fèi)稅知多少？-240704
| 上傳日期： |
2024/7/4 |
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pdf 共15頁 |
來源： |
浙商證券 |
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作者： |
李超,廖博 |
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核心觀點(diǎn)
我國的消費(fèi)稅是在1994年分稅制改革中建立的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅具有籌集財(cái)政收入、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和矯正市場負(fù)外部性的功能，在全球范圍內(nèi)被廣泛采用。在實(shí)踐中，消費(fèi)稅的課稅對象集中于特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為，因而消費(fèi)稅能夠成為政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活方式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度有望進(jìn)一步改革，包括征收環(huán)節(jié)、征收范圍、適用的稅率等。我們認(rèn)為，在新一輪財(cái)稅體制改革過程中，核心在于中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分。對于消費(fèi)稅而言，作為國家調(diào)控消費(fèi)行為、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的重要工具，已被納入十四屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃中的第一類項(xiàng)目（即條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案），建議關(guān)注后續(xù)動(dòng)向。
消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅
我國的消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。屬于價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包售消費(fèi)稅、因此不必再繳納消費(fèi)稅，是典型的間接稅。從稅收收入來看，2023年我國國內(nèi)消費(fèi)稅收入為16118億元，約占全國稅收收入的8.9%。
消費(fèi)稅為中央稅，全部為中央收入，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。1994年分稅制改革以來，消費(fèi)稅稅目歷經(jīng)多次調(diào)整，稅目漸進(jìn)演化為15個(gè)，大致可以分為三類，稅源相對集中由煙、成品油、小汽車和酒類消費(fèi)四個(gè)稅目貢獻(xiàn)。第一類是對煙、酒、鞭炮、焰火等課征，防止過度消費(fèi)的有害影響；第二類是對具有奢侈品特征的非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等的課征；第三類是對資源性、污染性、能源類消費(fèi)品，如實(shí)木地板、木制一次性筷子、摩托車、小汽車、成品油、涂料、電池等的課征，以促進(jìn)節(jié)能環(huán)保和減少資源消耗。部分稅目如成品油之下又設(shè)有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油等子目。
消費(fèi)稅經(jīng)過多輪改革更多強(qiáng)調(diào)功能定位
事實(shí)上，消費(fèi)稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費(fèi)稅制度改革、2008年成品油稅費(fèi)改革、2014年以來新一輪消費(fèi)稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運(yùn)行也基本平穩(wěn)。2019年底，財(cái)政部公布《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，征求意見稿保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額實(shí)行三種方式計(jì)算，分別為：從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。其中，從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。相對復(fù)雜的是實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，糧食白酒、薯類白酒實(shí)行實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。例如：白酒消費(fèi)稅是按復(fù)合計(jì)稅辦法征收的，其中白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%，稅費(fèi)計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（參考《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》）。
我們提示，一個(gè)應(yīng)稅行為的價(jià)款包括增值稅和消費(fèi)稅的，首先要按照適用的增值稅稅率計(jì)算出不含增值稅的價(jià)格，再用不含稅價(jià)格分別乘以適用的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率計(jì)算出應(yīng)繳的增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。比如：一般納稅人企業(yè)銷售一件適用增值稅稅率為13%、消費(fèi)稅稅率為20%的商品零售價(jià)為226元，則不含增稅的銷售額是200元（即226（/ 1+13%）），增值稅銷項(xiàng)稅稅額為26元（20013%），消費(fèi)稅稅額40元（20020%）。
如果消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，對生產(chǎn)商和消費(fèi)者均有一定影響
當(dāng)前消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是商品出廠價(jià)，如果在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，那么作為計(jì)稅基礎(chǔ)的商品價(jià)格還要加上中間環(huán)節(jié)的利潤。因此，后移消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，原則上并不會(huì)重復(fù)性征稅，但商品的出廠價(jià)格與下游客戶支付的價(jià)格均有可能發(fā)生變動(dòng)，而下游客戶實(shí)際支付金額的變動(dòng)即為征收環(huán)節(jié)后移對消費(fèi)稅稅額的影響。
重要的是，考慮到消費(fèi)稅作為間接稅，市場的議價(jià)能力是一個(gè)影響因素，行業(yè)是否新增消費(fèi)稅稅負(fù)，將根據(jù)廠商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者的議價(jià)能力而定。如果廠商的議價(jià)能力很強(qiáng)，下游經(jīng)銷商的利潤空間較小，則無論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅還是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)并不會(huì)發(fā)生較大變化，即消費(fèi)稅稅額變動(dòng)較小。但是，如果下游經(jīng)銷商的議價(jià)能力很強(qiáng)，其利潤空間較大，征收環(huán)節(jié)后移會(huì)較為顯著的增加消費(fèi)稅稅額。
我們繼續(xù)提示，消費(fèi)稅改革涉及內(nèi)容較多，征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，征管難度也相應(yīng)加大。我們認(rèn)為，在新一輪財(cái)稅體制改革過程中，結(jié)合財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分、預(yù)計(jì)在保持中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定的前提下，完善地方稅稅制，培育地方主體稅種，合理配置地方稅權(quán)，理順稅費(fèi)關(guān)系。預(yù)計(jì)將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并
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