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近期，市場(chǎng)上對(duì)公司收入確認(rèn)的總額法、凈額法產(chǎn)生了一定討論。自2020年起，新收入準(zhǔn)則執(zhí)行至今已經(jīng)三年。本篇報(bào)告從準(zhǔn)則規(guī)定、監(jiān)管導(dǎo)向、投資者在報(bào)表使用過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題這幾個(gè)角度出發(fā)，全面討論收入確認(rèn)下總額法和凈額法的問題。
　　▍問題一：如何理解總額法和凈額法？總額法是指按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的總額確認(rèn)收入，凈額法是指按照應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除支付給其他方價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。2020年全面實(shí)施的新收入準(zhǔn)則對(duì)此做出詳細(xì)區(qū)分。企業(yè)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)商品的控制權(quán)，來判斷從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。轉(zhuǎn)讓前能夠控制商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)按照總額法確認(rèn)收入；否則應(yīng)當(dāng)按照凈額法確認(rèn)收入。值得注意的是，當(dāng)企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該商品的法定所有權(quán)時(shí)，并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。新收入準(zhǔn)則下的總額法和凈額法的區(qū)分可以更加準(zhǔn)確的反應(yīng)商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　　▍問題二：哪類公司影響最大？零售類公司、平臺(tái)類公司、貿(mào)易類的公司、運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)類的（涉及分包和轉(zhuǎn)包）、廣告類公司、從事委托加工類的公司。以零售業(yè)為例，在準(zhǔn)則切換的2020年，A股96家零售業(yè)上市公司，其中39家受到總額法切換到凈額法的影響，占零售業(yè)的40%。其中，百貨公司受到影響最大。對(duì)于To C端平臺(tái)企業(yè)，由于絕大部分對(duì)存貨不掌握控制權(quán)，因此除少部分自營(yíng)平臺(tái)按照總額確認(rèn)收入外，其他絕大部分按照凈額確認(rèn)。
　　▍問題三：監(jiān)管怎么看這一問題？在新收入準(zhǔn)則后續(xù)執(zhí)行中，監(jiān)管對(duì)于總額法凈額法的判定十分關(guān)注。無論是申報(bào)IPO的企業(yè)還是相關(guān)上市公司，總額法和凈額法是監(jiān)管常問的問題。2020年準(zhǔn)則切換時(shí)，12%的年報(bào)問詢函涉及總額法凈額法判定的問題。準(zhǔn)則實(shí)施后的兩年內(nèi)，陸續(xù)有76家公司公告會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將收入確認(rèn)總額法切換為凈額法。24家公司因?yàn)榭傤~法未及時(shí)調(diào)整成凈額法，而被監(jiān)管出具警示函或監(jiān)管函。其中一家公司因總額法未及時(shí)切換凈額法，情節(jié)嚴(yán)重甚至退市。因此，總額法和凈額法的判定是這兩年監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。
　　▍問題四：投資者如何看待這一變化？收入下降，利潤(rùn)不變，關(guān)注收入相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性問題。總額法切換成凈額法，最直接的影響就是收入大幅下降?？梢院?jiǎn)單理解為，總額法下的毛利變?yōu)閮纛~法下的收入?？傤~法和凈額法的區(qū)分，最直接影響的是和收入相關(guān)的指標(biāo)，如凈利率、毛利率、EBITDAMargin等指標(biāo)上升，周轉(zhuǎn)類的指標(biāo)下降。但這一類變化和公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)，主要是會(huì)計(jì)政策變化帶來的影響。同時(shí)建議關(guān)注，同行業(yè)不同公司由于業(yè)務(wù)模式差異帶來的收入等核心指標(biāo)不可比。
　　▍風(fēng)險(xiǎn)因素：財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注準(zhǔn)則變化帶來的信息不可比。