>> 浙商證券-新一輪財(cái)稅體制改革系列研究之一：建國以來歷次稅制改革回顧-240627
| 上傳日期： |
2024/6/27 |
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來源： |
浙商證券 |
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作者： |
李超,廖博 |
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此報(bào)告為加密報(bào)告 |
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核心觀點(diǎn)
我國自1949年建國以來經(jīng)由歷次稅制改革，我國的稅制建設(shè)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的探索和不斷完善的過程，目前已基本形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種輔助配合、多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有13個(gè)稅種制定了法律。展望未來，預(yù)計(jì)新一輪財(cái)稅體制改革將重點(diǎn)建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高稅收征管效能。
改革開放之前的稅制建設(shè)發(fā)展歷程較為坎坷
新中國成立以后著手建立新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，附發(fā)《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種，其他稅種一般由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法，報(bào)經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收。當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)，以政務(wù)院發(fā)布的暫行條例等為主。
自1950年至1957年，中國根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在原有稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制，配合農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整。例如，先后增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂稅為全國性稅種，其中契稅自20世紀(jì)50年代中期以后基本停征；將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅；將特種消費(fèi)行為稅改為文化娛樂稅（1956年由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法），部分稅目并入工商業(yè)稅；將使用牌照稅確定為車船使用牌照稅；試行商品流通稅；將交易稅確定為牲畜交易稅，但是沒有全國統(tǒng)一立法；薪給報(bào)酬所得稅、遺產(chǎn)稅始終沒有開征。
自1958年至1978年，稅制改革偏于簡(jiǎn)化，稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并。1958年，中國實(shí)施了新中國成立以后的第二次大規(guī)模稅制改革，試行工商統(tǒng)一稅，建立全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度。1973年，中國實(shí)施了新中國成立以來的第三次大規(guī)模稅制改革，其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，試行工商稅。在一般情況下，國營工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（主要是人民公社和國營農(nóng)場(chǎng)）一般只需要繳納農(nóng)業(yè)稅，個(gè)人繳納的稅收微乎其微。
1979年至1993年：以建立涉外稅收制度為起點(diǎn)，繼而實(shí)行國營企業(yè)“利改稅”
這一時(shí)期初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系。20世紀(jì)80年代中期，我國提出了發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在所有制理論上，提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點(diǎn)，并肯定了集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)存在的必要性和重要性。從稅制方面看，財(cái)稅部門自1978年底、1979年初就開始研究稅制改革問題，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟，并確定第一步先行解決對(duì)外征稅的問題。
自1980年至1981年，第五屆全國人民代表大會(huì)先后公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、外國企業(yè)所得稅法。同時(shí)規(guī)定，對(duì)中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人沿用20世紀(jì)50年代制定的稅收法規(guī)，繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。
作為國營企業(yè)改革一項(xiàng)重大措施，1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，即將新中國成立以后實(shí)行了三十多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，這是國家與國營企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。1984年9月，國務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國實(shí)施國營企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革，發(fā)布了產(chǎn)品稅條例（草案）、增值稅條例（草案）、鹽稅條例（草案）、營業(yè)稅條例（草案）、資源稅條例（草案）、國營企業(yè)所得稅條例（草案）和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。
1991年，第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，制定了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。同年，國務(wù)院將建筑稅改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，發(fā)布了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例。
1994年分稅制改革：規(guī)模最大、范圍最廣泛和內(nèi)容最深刻的一次稅制改革
1993年，黨中央、國務(wù)院經(jīng)過廣泛調(diào)查研究和多次征求意見，慎重決策，從1994年開始實(shí)行以分稅制為核心的財(cái)稅體制改革。經(jīng)過這次稅制改革和后來的逐步完善，中國初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，稅制逐步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1994年稅制改革的主要內(nèi)容：第一，全面改革貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二，改革企業(yè)所得稅制，將過去對(duì)國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革個(gè)人所得稅制，將過去對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四，大幅度調(diào)整其他稅收，如擴(kuò)大了資源稅的征收范
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