>> 華安證券-轉(zhuǎn)債周記(10月第1周)：可轉(zhuǎn)債全生命周期的會計處理-231007
| 上傳日期： |
2023/10/8 |
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| 4093KB |
| 格式： |
pdf 共16頁 |
來源： |
華安證券 |
| 評級： |
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作者： |
顏子琦,楊佩霖 |
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主要觀點：
新會計準(zhǔn)則下的可轉(zhuǎn)債規(guī)定
可轉(zhuǎn)債是一種混合金融工具，具有債券和股票的特性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（以下簡稱“新準(zhǔn)則22號”）的規(guī)定，可轉(zhuǎn)債應(yīng)按照其實質(zhì)特征進(jìn)行分類和確認(rèn)。
可轉(zhuǎn)債全生命周期的會計處理
轉(zhuǎn)債發(fā)行時，需要將發(fā)行收入拆分為負(fù)債部分和權(quán)益部分。負(fù)債部分的公允價值由發(fā)行可轉(zhuǎn)債未來流出現(xiàn)金流的現(xiàn)值來衡量，權(quán)益部分的初始確認(rèn)金額則為可轉(zhuǎn)債發(fā)行金額減去負(fù)債部分公允價值。利息攤銷時，通常將按銀行貸款利率計算出的負(fù)債部分的利息金額計入財務(wù)費用，實際支付的利息計入作為應(yīng)付利息，二者的差額由應(yīng)付利息--利息調(diào)整這一科目進(jìn)行配平。轉(zhuǎn)股時，轉(zhuǎn)股可轉(zhuǎn)債負(fù)債部分的賬面余額分別按照轉(zhuǎn)股面值轉(zhuǎn)入股本，剩余部分轉(zhuǎn)入資本公積--轉(zhuǎn)股溢價率。轉(zhuǎn)股可轉(zhuǎn)債的權(quán)益部分則由其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)入資本公積--轉(zhuǎn)股溢價率。
轉(zhuǎn)債到期時，轉(zhuǎn)債面值清零，贖回費用貸記銀行存款，銀行存款與債券面值的差額以財務(wù)費用補平。剩余其他權(quán)益工具部分余額類似轉(zhuǎn)股時的處理，轉(zhuǎn)入資本公積-股本溢價。轉(zhuǎn)債回售本質(zhì)上也是以面值和當(dāng)期利息費用回購轉(zhuǎn)債，因此在做會計處理時與轉(zhuǎn)債到期贖回原理相同。
轉(zhuǎn)債下修時，在轉(zhuǎn)股價格調(diào)整生效當(dāng)日，應(yīng)將轉(zhuǎn)股的公允價值和下修前的差額確認(rèn)為損失。
風(fēng)險提示
正股及公司基本面表現(xiàn)不及預(yù)期；轉(zhuǎn)債破發(fā)風(fēng)險；轉(zhuǎn)債違約風(fēng)險；數(shù)據(jù)統(tǒng)計與提取產(chǎn)生的誤差等。
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